Как известно, согласно п. 5.1 Закона о налоге на прибыль валовые расходы предприятия - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

То есть для отнесения стоимости приобретенных товаров в свои валовые расходы комиссионер должен понести расходы на их приобретение и использовать их в своей хозяйственной дальнейшей деятельности. Учитывая, что товары приобретаются комиссионером за средства комитента и являются собственностью последнего, а также то, что комиссионер не имеет права использовать их в своей хозяйственной деятельности (так как эти товары принадлежат комитенту), у комиссионера нет оснований для отнесения стоимости приобретенных товаров в состав валовых расходов (а валовые расходы в данном случае будет вправе отразить комитент).

Соответственно при передаче товаров комитенту у комиссионера также нет оснований включить стоимость переданных товаров в состав валовых доходов, так как эта операция не является продажей (п.п. 7.9.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль). В отношении комитента логично предположить, что у него валовые расходы должны возникать при приобретении товара комиссионером (по первому событию комиссионера — перечислению средств покупателю или получению товара комиссионером).

Вместе с тем такой подход к учету валовых расходов требует оперативного обмена информацией между комиссионером и комитентом (предоставления отчета комиссионером с подтверждающими первичными документами, свидетельствующими о том, что первое событие произошло). Поэтому порой на практике (ввиду несвоевременного уведомления) комитент имеет возможность отразить валовые расходы только в момент получения товара от комиссионера.